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主题: [转帖]2007年对大陆台商影响重大的税务问题

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[转帖]2007年对大陆台商影响重大的税务问题

咯咯乌

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标题: [转帖]2007年对大陆台商影响重大的税务问题 (1166 reads) 时间: 2007-7-23 周一, 19:15

作者：咯咯乌 在海归商务发贴, 来自【海归网】 http://www.haiguinet.com

2007年对大陆台商影响重大的税务问题

文／袁明仁
海基会台商财经法律顾问

大陆将于2008年1月1日起实施新的《企业所得税法》。大陆为了内外资企业税赋公平，将陆续修改相关法令，针对暂未对外商征收的税种陆续开征。对于已在大陆投资的台商或准备赴大陆投资的台商，在进行成本预算、获利评估及投资评估时，应将新增加的税务成本列入考虑。例如：原先不对外商投资企业开征的土地使用税、车船税，已于2007年1月1日起对外商投资企业开征。部分税种已修订完毕，即将对外商开征，例如：耕地占用税。此外，有些税种虽然目前暂未对外商征收，法令亦未修订，但为了内外资税赋公平，在2008年前后有可能对外商开征，台商应有心理准备，例如：城市维护建设税（7％）及教育费附加（3％）。以下是2007年对大陆台商影响重大的税务问题，提供台商及早做好因应准备。

Ｑ：请问在2007年对台商影响较大的税务问题有哪些？
Ａ：大陆为了在2008年1月1日顺利实施新颁布的《企业所得税法》，在2007年9月前后将颁布新的《企业所得税法实施条例》及其相关配套政策措施。《企业所得税法实施条例》将具体规定如何认定为高新技术企业（企业所得税15％），如何认定为微利企业（企业所得税15％）、如何对外资企业采取反避税的具体措施、如何认定『居民企业』及『非居民企业』，以上对台商权益的影响及税务成本的支出都是非常巨大的
此外，2007年已开始对外资企业征收土地使用税、车船税、年所得超过12万人民币需每年自行纳税申报；即将颁布实施新的资源税制度，实施新的耕地占用税；研究开征物业税的实施方案，修订印花税条例。以上新增或修订的税种，将对台商投资成本及竞争力有非常大的影响。

Ｑ：请问大陆在2007开始实施年所得超过12万人民币的自行纳税申报，对台商有何影响？
Ａ：台湾对个人所得税的征收是实施年度综合所得税的征收方式。大陆自2006年起亦开始实施类似台湾的综合所得税纳税申报，只不过大陆是以个人为申报单位，台湾可以家庭（夫妻合并申报）为申报单位。大陆在2007年1月1日起，开始实施年度自行纳税申报。
大陆国家税务总局规定，凡是在中国境内负有个人所得税纳税义务的纳税人，具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关办理年度纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其它情形。
此一政策对大陆的台商而言，几乎一网打尽，很难置身事外，大多数的台商负责人、台籍主管、台籍干部年所得几乎都超过12万人民币。即使台籍干部未达到申报标准，大陆税务机关也会以各种方式让台籍干部提高到符合申报标准。近期有台商反应今年自行纳税申报结束后，有些税务机关的业绩未符合预期的要求，因此，开始要求台商每月薪资申报未超过1万人民币者，必须提高申报数额，以合乎年所得12万元（含）以上的标准，确保明年度自行纳税申报人数达成指标。
建议每一位台商都应学会如何进行自我纳税申报，除非你想让您一年的全部收入都摊开给公司知道（公司代申报），或让外人知道（税务代理代申报），或让家人知道（家人代申报）。届时，你在外玩股票就会被公司知道了！你在外面兼差亦会曝光了！甚至，夫妻之间有些外快没有上缴，也可能衍生家庭纠纷了！台商不可不慎。
如果年所得12万元以上的个人，没有在纳税申报期内办理纳税申报，会有什么后果呢？纳税人如果未在规定期限内（即纳税年度终了后3个月内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。目前已有多人被处罚了。如果纳税人不进行纳税申报，因此造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
此外，大陆为了加强监控大陆国内个人多处取得收入，藉少申报几处收入的方式来偷漏税，大陆国家税务总局颁布了《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》。此一规定加强了对外籍人员个人所得税档案数据建文件的管理。截止2006年底，大陆全国各级地方税务机关已对2000多万个人所得税纳税人建立了纳税档案。大陆税务机关对大多数年收入达到12万元人民币的纳税人，基本上都已经掌握差不多了。因此，年所得超过12万人民币的台干，不可心存侥幸心理。
此一政策不仅会增加台商在大陆多缴个所税，也会对台籍干部薪资如何在两岸三地发放产生重大的影响。同时，对于台籍干部在台湾申报个人综合所得税亦会有海外所得纳税申报透明化的问题，这些所得会不会也应在台湾进行综合所得税纳税申报呢？因此，如何避免两岸重复课税成为未来台干个人所得税租税规划的当务之急。
建议台籍财务主管应做好年度纳税申报的倡导及交流，使所有在大陆工作的台商都正确掌握年终自行申报纳税的技巧及注意事项，以维护自身的权益，避免被大陆地税局以违反规定而被补税。

Ｑ：大陆2008年起实施新的《企业所得税法》对台商有哪些影响？
Ａ：新税法即将开始实施，台商应关注以下五个影响较大的层面：
一、享受过渡期的限制及应注意事项
大陆新颁布的《企业所得税法》对过渡期的规定是以税法颁布日期来划分，而非惯例在税法生效实施后。因此台商享受过渡期税收优惠（15％或24％）及定期减免税（2免3减半）的条件限制在2007年3月16日前已经批准设立的企业。
若台商是在新企业所得税法颁布后才设立，那么税收优惠及定期减免税只能享受到2007年12月31日止。也就是说台商在2007年3月16日后取得营业执照的均属于新企业，对新企业，在2007年12月31日之前，台商适用《外商投资企业及外国企业所得税法》的规定及优惠，在2008年1月1日以后，台商就必须适用新颁布的《企业所得税法》。
此一规定对于在3月16以后才拿到营业执照的台商而言，只能够享受9个月的优惠，可以说根本都享受不到优惠政策，没有过渡期可言。此一规定对于在税法颁布前正在办理营业执照登记，但营业执照在3月16日以后才拿到的企业是非常的不公平。
因为在大陆办理工商注册登记需要2～3个月的期限，这些台商申办企业设立可能在2006年底，但由于大陆春节前后期间商务局等申办机关基本处于放假不办公的情形，等台商拿到营业执照时，可能在3月16日以后，台商的权益却毫无保障可言。
因为台商申办公司登记在前，而法律颁布在后，台商不知道法律何时会颁布，更不知道法律的内容。建议台商应设法在《企业所得税法实施条例》尚未颁布前，积极透过管道争取台商合理且应有的权益，否则即使在就无法享受5年的税收优惠，会影响到没有2免3减半，以及在特定地区设立的，也无法享受15％或24％企业所得税优惠。
新企业所得税法设置了5年过渡期的方法来处理新老税法的衔接。但这只针对2007年3月16日以前设立的老企业才有用。老企业享受税收优惠及定期减免税优惠，需要注意以下三点：
1.从获利年度开始享受减免税优惠的，2008年1月1日还没有开始获利而尚未享受优惠的，2008年将作为第一个优惠年度，即2008年不管是获利或亏本，都以2008年作为2免3减半的第一年。
2.新税法对于现存的外商投资企业规定了优惠延续性条款。对于目前正在享受15%或24%优惠税率的外商投资企业，其适用税率将会在新税法施行后5年内，逐步过渡到25%的税率。例如，15%的税率将会依每年2%的比例在5年内逐步过渡到25%，亦即在五年内逐步由17％、19％、21％、23％、25％。
3.享受定期减免税优惠的，例如：2免3减半可以继续享受到期满为止。
二、大陆废止哪些税收优惠政策？
新税法废止的税收优惠政策包括：
（1）生产型外商投资企业所得税两免三减半；
（2）被认定为先进技术企业的外商投资企业延长3年减半期；
（3）产品出口型外商投资企业的减半税率；
（4）15%或24%的优惠税率；
（5）再投资退税。
三、新税法对预提税的规定对台商的影响
新税法规定，『被动收入』适用于20%的预提税率。被动收入是指股息、利息、特许权使用费和资本利得。此一政策对台商获利汇出将有很大的影响。预计新的《企业所得税实施条例》中会对此有更加详细的规定。
四、新税法提出反避税条款对台商的影响
新税法强调中国政府将更加关注税收收入的成长。新税法引入了受控外国公司条款以加强反避税措施。这一措施将停止一些中国公司（包括外资企业）或个人透过在低税区（BVI等）的外国公司到大陆投资，以享受递延应税收入益处的『假外资』。根据新税法，中国公司和个人保留在国外不合理的『被动收入』会被视为中国的应税所得而征税。
对于大型台商，反避税条款将预示着中国税务当局会采取更加激进的方法审查这些公司现行的税务架构。在新税法下，中国税务当局将拥有了更多进行纳税调整的权力。因为根据新税法，如果中国税务当局认为企业的安排不具有商业目的，他们就有权力在认为必要时，进行纳税调整。因此，大型台商应积极思考与大陆洽签预约定价安排（APA）。
五、新税法提出『居民企业』与『非居民企业』的认定对台商的影响
新税法引入了『管理机构』的概念来判定是否为居民企业。如果一个公司在中国境内成立或者其实际管理机构在中国，这个公司就会被视为中国居民企业。在现行的实际操作中，税务当局往往以公司实际注册地点作为判断是否为居民企业的标准。
以目前台商普遍透过境外公司到大陆投资，但其管理机构既不在BVI，也不在台湾，因此会有许多的台商、外商被认定为『居民企业』，一旦被认定为『居民企业』，就会依据『属人主义』，对该居民企业在境外有来源于该居民企业的所得，全部都要课税。届时台商留在境外的利润，将有可能被大陆税务机关要求该『居民企业』调整补税的可能。台商必须特别重视关联企业之间的移转定价，以免权益受到巨大的影响。

Ｑ：2007年大陆已修改《耕地占用税暂行条例》中关于『不适用于外商投资企业』的规定，请问对台商有何影响？
Ａ：大陆为了统一内、外资企业税收政策，陆续修改内资要缴税，而外资暂不缴税的法律法规。其中，《耕地占用税暂行条例》已修改，外商亦需缴纳。台商有占用耕地的工厂应在新的《耕地占用税暂行条例》即将颁布实施之前，及时缴纳耕地占用税，避免新条例出台后，由于税率的提高而增加负担。
新的《耕地占用税暂行条例》大幅度的提高耕地占用税的税率，单位面积的税额由每平方米1元～10元人民币提高到了每平方米5元～50元，税额提高了4倍。因此，台商有占用耕地的工厂，2007年势必有一笔不小的耕地占用税支出。若以中间数30元/平方米来计算耕地占用税，以占用耕地面积1万平米计算，则台商每年需额外支付30万人民币的负担。

Ｑ：2007年1月1日大陆外商投资企业开始征收城镇土地使用税（土地使用税），对台商有何影响？
Ａ：从2007年1月1日起，大陆开始对外商投资企业征收土地使用税，此一征收标准依据台商工厂（公司）所处城市、地点及等级的不同，而有不同的收费标准。从2007年开始，土地使用税对台商而言将是一笔不小的税务支出。
土地使用税采用分级幅度固定税额。按照2006年新修订的税法规定，土地使用税每平方米年税额如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
若台商设厂在上海浦东新区，属于大城市，假设以20元计算，若台商占用的土地面积达2万平方米，则每年土地使用税需缴纳40万人民币。

作者：咯咯乌 在海归商务发贴, 来自【海归网】 http://www.haiguinet.com

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